概述

消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。是政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，可從批發(fā)商或零售商征收。消費(fèi)稅還是是典型的間接稅。而消費(fèi)稅的納稅人就是我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

內(nèi)容

一、消費(fèi)稅的特點(diǎn)

1.消費(fèi)稅征稅項(xiàng)目具有選擇性。

2.按不同的產(chǎn)品設(shè)計(jì)不同的稅率，同一產(chǎn)品同等納稅。

3.消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，是價(jià)格的組成部分。

4.消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率和從量定額以及從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法征稅。

5.消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)具有單一性。

6.消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁性，最終都轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。

二、消費(fèi)稅征稅范圍

現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括:煙、酒、鞭炮、焰火、化妝品、成品油、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、摩托車、小汽車、電池、涂料等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。

三、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

除委托加工納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是消費(fèi)稅的特有規(guī)定之外，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值稅基本一致。消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。而進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

四、消費(fèi)稅的稅率

兩種形式：一種是比例稅率；另一種是定額稅率，即單位稅額。消費(fèi)稅稅率形式的選擇，主要是根據(jù)課稅對象情況來確定，對一些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品，選擇計(jì)稅簡單的定額稅率，如黃酒、啤酒、成品油等；對一些供求矛盾突出、價(jià)格差異較大，計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品，選擇稅價(jià)聯(lián)動(dòng)的比例稅率，如煙、白酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮、汽車輪胎、貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、小汽車等。
五、消費(fèi)稅的計(jì)算方法

1.從價(jià)計(jì)稅時(shí)

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率

2.從量計(jì)稅時(shí)

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)

3.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

a.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；

b.用于其他方面的：有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

4.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的由受托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅。按照受托方的同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

5.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（l-消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

6.零售金銀首飾的納稅人在計(jì)稅時(shí)，應(yīng)將含稅的銷售額換算為不含增值稅稅額的銷售額。

金銀首飾的應(yīng)稅銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

組成計(jì)稅價(jià)格=購進(jìn)原價(jià)×（1+利潤率）÷（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×金銀首飾消費(fèi)稅稅率

7.對于生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面或未分別核算銷售的按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。