公司法修訂草案增加了防范股東濫用有限責(zé)任、強(qiáng)化股東出資責(zé)任、明確簡易注銷股東責(zé)任等內(nèi)容，有助于督促企業(yè)誠信經(jīng)營、切實(shí)履行涉稅義務(wù)。
 

全國人大常委會(huì)2023年度立法工作計(jì)劃日前公布，明確全國人大及其常委會(huì)2023年繼續(xù)審議17部法律案，其中包括備受關(guān)注的公司法修訂。筆者梳理近期公開征求意見的公司法修訂草案二次審議稿，認(rèn)為其中關(guān)于防范股東濫用有限責(zé)任、強(qiáng)化股東出資責(zé)任、明確簡易注銷股東責(zé)任、新增公司強(qiáng)制注銷等內(nèi)容，在督促企業(yè)誠信經(jīng)營、依法履行涉稅義務(wù)等方面具有積極意義，有助于強(qiáng)化稅收征管。
 

公司是最重要的經(jīng)營主體，公司法是我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)制度的基礎(chǔ)性法律。我國現(xiàn)行公司法于1993年12月通過，自1994年7月1日起施行。由于市場形勢(shì)變化快，公司法已先后經(jīng)過5次修改。其中，1999年、2004年修改了個(gè)別條款，2005年進(jìn)行全面修訂，2013年、2018年又作了兩次重要修改。公司法頒布實(shí)施近30年來，對(duì)建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。
 

2021年，公司法第六次修訂工作啟動(dòng)。2021年12月24日，公司法修訂草案（以下簡稱一審稿）向社會(huì)公開征求意見，其在現(xiàn)行公司法基礎(chǔ)上增加和修改了約70個(gè)條款。2022年12月30日，公司法修訂草案二次審議稿（以下簡稱二審稿）向社會(huì)公開征求意見，其在一審稿基礎(chǔ)上進(jìn)行了40余處修改。
 

本次修訂將是公司法頒布實(shí)施以來修改幅度最大的一次，備受社會(huì)關(guān)注。全國人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)今年4月宣布，已通過中國人大網(wǎng)收到5000多人對(duì)二審稿提出的超過2.5萬條意見。
 

筆者注意到，此次公司法修訂增加了完善公司設(shè)立和退出制度、防范股東濫用有限責(zé)任、強(qiáng)化股東出資責(zé)任、明確簡易注銷股東責(zé)任、對(duì)公司強(qiáng)制注銷等內(nèi)容。筆者認(rèn)為有關(guān)設(shè)計(jì)生效后，將在督促企業(yè)誠信經(jīng)營和依法履行納稅義務(wù)等方面發(fā)揮重要作用。
 

現(xiàn)行公司法規(guī)定，“公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任”。在稅收管理過程中，筆者發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)通過設(shè)立一家或多家“克隆”公司“換殼經(jīng)營”的方式逃避涉稅責(zé)任。也就是當(dāng)企業(yè)存在大額欠稅或須承擔(dān)其他涉稅義務(wù)時(shí)，由股東成立經(jīng)營范圍一致的新公司繼續(xù)經(jīng)營，原公司停止業(yè)務(wù)，或“零申報(bào)”或被認(rèn)定為非正常戶，甚至直接申請(qǐng)破產(chǎn)清算。由于原公司名下已無資產(chǎn)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)清繳欠稅或執(zhí)行造成很大困難，在破產(chǎn)清算中也往往無法受償。在現(xiàn)行公司法規(guī)則下，稅務(wù)機(jī)關(guān)即使掌握有股東濫用有限責(zé)任的證據(jù)，也只限于“穿透”至特定股東本身，無法追及責(zé)任人設(shè)立的其他公司。尤其在股東為自然人的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其追責(zé)的難度更大。
 

而新的公司法修訂草案增加了“公司股東利用其控制的兩個(gè)以上公司實(shí)施前款規(guī)定行為的，各公司應(yīng)當(dāng)對(duì)任何一個(gè)公司的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任”條款，對(duì)公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任的擔(dān)責(zé)方式作出重大調(diào)整。這就意味著，如果責(zé)任人“換殼經(jīng)營”，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人，可以要求責(zé)任人設(shè)立的新公司承擔(dān)連帶責(zé)任，擊穿責(zé)任人為逃避納稅義務(wù)設(shè)置的“隔離帶、防火墻”。
 

股東的出資是公司存在的基礎(chǔ)。鑒于股東出資行為對(duì)公司的重要性，新公司法修訂草案從法律層面強(qiáng)化了股東出資責(zé)任。
 

一是創(chuàng)設(shè)股東欠繳出資的失權(quán)制度。一審稿規(guī)定，股東未按期足額繳納出資，或出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)額顯著低于所認(rèn)繳的出資額，且在公司催繳出資期限屆滿后仍未繳納出資的，經(jīng)公司發(fā)出失權(quán)通知，該股東喪失其未繳納出資的股權(quán)。二審稿進(jìn)一步完善了有關(guān)規(guī)定，明確失權(quán)股份在六個(gè)月內(nèi)未轉(zhuǎn)讓或者注銷的，由公司其他股東按照其出資比例足額繳納相應(yīng)出資；股東未按期足額繳納出資，給公司造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。
 

二是股東認(rèn)繳出資加速到期制度。企業(yè)破產(chǎn)法、公司法司法解釋及2019年《全國法院民商事審判工作會(huì)議紀(jì)要》已有股東出資加速到期規(guī)定，但適用條件十分嚴(yán)格：1.人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，債務(wù)人的出資人尚未完全履行出資義務(wù)的；2.公司作為被執(zhí)行人的案件，人民法院窮盡執(zhí)行措施無財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行，已具備破產(chǎn)原因，但不申請(qǐng)破產(chǎn)的；3.在公司債務(wù)產(chǎn)生后，公司股東（大）會(huì)決議或以其他方式延長股東出資期限的。一審稿規(guī)定，當(dāng)公司不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，且明顯缺乏清償能力時(shí)，公司或者債權(quán)人有權(quán)要求已認(rèn)繳出資但未屆繳資期限的股東提前繳納出資。二審稿取消了“明顯缺乏清償能力”的限制條件，適用標(biāo)準(zhǔn)降低，適用范圍放寬，減輕了主張者的證明責(zé)任，更加強(qiáng)化股東的出資義務(wù)，加強(qiáng)債權(quán)人利益保護(hù)。
 

三是瑕疵股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)轉(zhuǎn)讓方、受讓方的出資責(zé)任。股東轉(zhuǎn)讓已認(rèn)繳出資但未屆繳資期限的股權(quán)的，由受讓人承擔(dān)繳納該出資的義務(wù)；受讓人未按期足額繳納出資的，出讓人對(duì)受讓人未按期繳納的出資承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。未按期足額繳納出資或者作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)額顯著低于所認(rèn)繳的出資額的股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，受讓人知道或者應(yīng)當(dāng)知道存在上述情形的，在出資不足的范圍內(nèi)與該股東承擔(dān)連帶責(zé)任。
 

此外，修訂草案還強(qiáng)化了董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員維護(hù)公司資本充實(shí)的責(zé)任。上述規(guī)定將嚴(yán)格限制公司股東的出資不實(shí)行為，嚴(yán)厲打擊抽逃出資行為，確保公司資本充實(shí)。公司資本充實(shí)亦有利于其履行涉稅義務(wù)。
 

按照二審稿規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人，在一定條件下有權(quán)要求欠稅企業(yè)已認(rèn)繳出資但未屆繳資期限的股東提前繳納出資。當(dāng)發(fā)現(xiàn)股東出資不足、抽逃出資情況時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)督促相應(yīng)股東出資到位或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，并要求該公司的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員監(jiān)督以上出資行為。
 

目前實(shí)踐操作中，關(guān)于企業(yè)注銷后應(yīng)由何主體承擔(dān)新發(fā)現(xiàn)的涉稅責(zé)任，仍存在爭議。
 

《工商總局關(guān)于全面推進(jìn)企業(yè)簡易注銷登記改革的指導(dǎo)意見》（工商企注字〔2016〕253號(hào)）及《市場監(jiān)管總局 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善簡易注銷登記便捷中小微企業(yè)市場退出的通知》（國市監(jiān)注發(fā)〔2021〕45號(hào)）兩份文件中已籠統(tǒng)規(guī)定，企業(yè)的全體投資人需承諾符合簡易注銷條件，企業(yè)在簡易注銷登記中隱瞞真實(shí)情況、弄虛作假的，登記機(jī)關(guān)可以依法作出撤銷注銷登記等處理，并納入信用管理。但這些文件并未明確虛假注銷責(zé)任的承擔(dān)主體與具體方式。
 

目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簡易注銷后發(fā)生查補(bǔ)、追繳稅款的處理，通常參照《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國公司法〉若干問題的規(guī)定（二）》第十九條、第二十條第二款的規(guī)定，“有限責(zé)任公司的股東……未經(jīng)依法清算，以虛假的清算報(bào)告騙取公司登記機(jī)關(guān)辦理法人注銷登記，債權(quán)人主張其對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)賠償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。”“公司未經(jīng)依法清算即辦理注銷登記，股東或者第三人在公司登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記時(shí)承諾對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，債權(quán)人主張對(duì)其公司債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)民事責(zé)任的，人民法院應(yīng)予支持”的規(guī)定進(jìn)行處理。
 

新的公司法修訂草案規(guī)定，公司在存續(xù)期間未產(chǎn)生債務(wù)，或者已清償全部債務(wù)的，經(jīng)全體股東承諾，可以通過簡易程序注銷公司登記。股東承諾不實(shí)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)注銷登記前的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。這意味著，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)簡易注銷后發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營期間存在少繳稅款行為，要求企業(yè)股東補(bǔ)繳稅款及滯納金有了直接的法律依據(jù)。
 

目前，經(jīng)營主體的依法有序退出仍存在“堵點(diǎn)”。有些擬退出經(jīng)營的公司規(guī)避清算程序形成“僵尸企業(yè)”，有些公司辦理登記后數(shù)年不經(jīng)營不辦稅，增加了行政成本，導(dǎo)致企業(yè)數(shù)據(jù)失真。雖然早在2016年，《工商總局 稅務(wù)總局關(guān)于清理長期停業(yè)未經(jīng)營企業(yè)工作有關(guān)問題的通知》就規(guī)定了對(duì)長期未開展經(jīng)營活動(dòng)、經(jīng)現(xiàn)場檢查在其登記的住所或經(jīng)營場所無法取得聯(lián)系，且連續(xù)兩年未報(bào)稅的公司，工商部門依據(jù)公司法第二百一十一條規(guī)定吊銷其營業(yè)執(zhí)照。但吊銷不等同于注銷，由于缺乏登記機(jī)關(guān)依職權(quán)注銷的法律依據(jù)，大量企業(yè)滯留在吊銷狀態(tài)無法注銷，無法徹底退出市場。
 

針對(duì)這些問題，新的公司法修訂草案增加了公司強(qiáng)制注銷規(guī)定，“公司被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷，滿三年未清算完畢的，公司登記機(jī)關(guān)可以通過統(tǒng)一的企業(yè)信息公示系統(tǒng)予以公告，公告期限不少于六十日。公告期限屆滿后，未有異議的，公司登記機(jī)關(guān)可以注銷公司登記。依照前款規(guī)定注銷公司登記的，原公司股東、清算義務(wù)人的責(zé)任不受影響。”據(jù)此，被吊銷企業(yè)在達(dá)到一定期限后可經(jīng)公告注銷，這將促進(jìn)企業(yè)守法誠信經(jīng)營，凈化市場環(huán)境。
 

來源：中國稅務(wù)報(bào)，僅供學(xué)習(xí)交流參考，如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系刪除。