政府補(bǔ)助，指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。政府補(bǔ)助主要包括財(cái)政撥款、稅收返還、財(cái)政貼息、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等形式。政府補(bǔ)助有助于減少企業(yè)經(jīng)營成本，彌補(bǔ)企業(yè)發(fā)展短板，增加企業(yè)獲得利益，盤活企業(yè)現(xiàn)金流。但在涉稅實(shí)務(wù)中，企業(yè)如果對政府補(bǔ)助財(cái)稅處理不當(dāng)，容易引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

甲公司是一家生產(chǎn)和銷售LED節(jié)能燈的企業(yè)，系增值稅一般納稅人。當(dāng)?shù)卣疄榱酥С指咝д彰鳟a(chǎn)品的推廣使用，對甲公司進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼。甲公司每銷售一個(gè)LED節(jié)能燈，由政府出資補(bǔ)貼5元（不含稅，下同）。該節(jié)能燈市場價(jià)格為35元/個(gè)，經(jīng)由政府補(bǔ)貼后，該公司對外銷售的單價(jià)為30元/個(gè)。2022年第一季度，甲公司銷售LED節(jié)能燈4萬個(gè)，均已在2022年3月31日收到銷售款，并在2022年4月15日收到相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)貼。

乙公司也是一家生產(chǎn)和銷售LED節(jié)能燈的企業(yè)。當(dāng)?shù)卣疄榱酥С指咝д彰鳟a(chǎn)品的生產(chǎn)，向乙公司一次性撥付財(cái)政補(bǔ)貼400萬元，用于該公司的生產(chǎn)設(shè)備購置。乙公司已在2022年3月20日收到該筆款項(xiàng)。

企業(yè)所得稅方面：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

?一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

?二是財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

?三是企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

根據(jù)上述規(guī)定，甲公司和乙公司從當(dāng)?shù)卣〉玫呢?cái)政補(bǔ)貼；

如果能夠同時(shí)符合上述三個(gè)條件，那么，在企業(yè)所得稅上，應(yīng)該按照不征稅收入處理，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。同時(shí)，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或資產(chǎn)的折舊、攤銷，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

如果不能同時(shí)滿足上述三個(gè)條件，則應(yīng)按照應(yīng)稅收入進(jìn)行處理，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第17號）規(guī)定，企業(yè)按照市場價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。

據(jù)此，假設(shè)甲公司取得財(cái)政補(bǔ)貼不符合不征稅收入條件，那么，甲公司應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在2022年3月計(jì)入應(yīng)稅收入，并在當(dāng)年4月申報(bào)第一季度企業(yè)所得稅時(shí)，將140萬元（35×4）計(jì)入營業(yè)收入，依法預(yù)繳企業(yè)所得稅。

假設(shè)乙公司取得財(cái)政補(bǔ)貼符合不征稅收入條件，則應(yīng)按照收付實(shí)現(xiàn)制原則，在2022年3月，將400萬元計(jì)入營業(yè)收入并確認(rèn)為不征稅收入，在當(dāng)年4月申報(bào)第一季度企業(yè)所得稅時(shí)，將該筆政府補(bǔ)助計(jì)入營業(yè)收入，并在“不征稅收入”欄次填入該數(shù)。

增值稅方面：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）規(guī)定，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

上述案例中，甲公司取得LED節(jié)能燈財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其數(shù)量直接相關(guān)，故甲公司應(yīng)確認(rèn)2022年第一季度增值稅銷項(xiàng)稅額35×4×13%=18.2（萬元）。乙公司取得財(cái)政補(bǔ)貼與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量不直接相關(guān)，也不是銷售對價(jià)組成部分，故不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

對甲公司來說，從當(dāng)?shù)卣〉玫呢?cái)政補(bǔ)貼，與公司銷售產(chǎn)品密切相關(guān)，且財(cái)政補(bǔ)貼是銷售對價(jià)的組成部分，最終受益的是用戶，應(yīng)該按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。據(jù)此，甲公司在3月確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”1582000元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”1400000元，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”182000元。

對乙公司來說，從當(dāng)?shù)卣〉秘?cái)政補(bǔ)貼400萬元，主要用途是生產(chǎn)設(shè)備購置，乙公司自己是實(shí)際受益人，且這項(xiàng)補(bǔ)貼是無償?shù)模虼耍夜緫?yīng)該按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》的規(guī)定，采用總額法或者凈額法進(jìn)行會計(jì)處理，并相應(yīng)計(jì)提折舊。在收到政府補(bǔ)助時(shí)，乙公司應(yīng)借記“銀行存款”4000000元，貸記“遞延收益”4000000元。

來源：國家稅務(wù)總局-。