作者：萬匯會計師事務所 發表時間：2023-03-08
2022年多計提了管理費用，次年怎么調賬和企業所得稅匯算清繳的問題？
1、2022年多計提了10000元管理費用，當時做會計分錄：借：管理費用1萬 貸：其他應付款1萬，后來年底沒有實際發生，年底未沖紅處理。
現在2023年馬上就要企業所得稅匯算清繳了，這多計提的一萬管理費用，怎么進行會計賬務處理呢？會計分錄不會寫？
2、年度財務報表已經申報，這一萬沒有改過來，企業所得稅匯算清繳時，如果納稅調增預計會產生所得稅，所得稅的分錄怎么寫？
根據描述，2022年度計提的1萬元“管理費用”，并無實際發生，屬于“無中生有”，是虛增的費用。
在會計核算方面，虛增的費用，屬于典型的會計差錯。對于會計差錯問題，會計處理要區分執行《小企業會計準則》和《企業會計準則》兩種情況。
依照《小企業會計準則》規定，對于會計差錯不需要追溯調整，而是采用“未來適用法”，即在發現會計差錯的當期進行調整，并將會計差錯對損益的影響計入發現的當期。
1、發現會計差錯
借：管理費用（紅字）
貸：其他應付款（紅字）
2、在會計差錯調整后，由于損益直接計入當期，后續的會計核算，就不需要單獨處理，包括對所得稅的影響與賬務調整，也是在當期處理。
假如1萬元調增后補繳了所得稅2500元，則：
借：應交稅費-應交企業所得稅 2500元
貸：銀行存款 2500元
同時，計提所得稅費用：
借：所得稅費用 2500元
貸：應交稅費-應交企業所得稅 2500元
執行《企業會計準則》的，依照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十二條規定：“企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。”
因此，企業如果判斷屬于重要的會計差錯，需要采用追溯調整法，會計核算需要通過“以前年度損益調整”科目：
1、發現會計差錯
借：其他應付款（或貸方紅字）
貸：以前年度損益調整
2、計算需要補繳的所得稅
借：以前年度損益調整
貸：應交稅費-應交企業所得稅
3、計算對所有者權益的影響
借：以前年度損益調整
貸：利潤分配-未分配利潤
盈余公積（補提）
說明：對執行《企業會計準則》的，通過“以前年度損益調整”后，需要更正上年度的會計報表。在更正上年度的會計報表后，應向稅務局申報更正過的財報，且年度企業所得稅匯算清繳時應以更正過的財報為基礎，由于財報是已經更正過的，所以上年度多計提的“管理費用”已經沖減了，在匯算清繳時就不再需要做納稅調增了。
虛增“管理費用”，雖然在匯算清繳時做了補稅，但是依然存在稅務風險。
依照《國家稅務總局關于加強企業所得稅預繳工作的通知》（國稅函[2009]34號）規定：“對未按規定申報預繳企業所得稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定進行處理。”
《稅收征收管理法》有如下規定：
第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
第六十四條 納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。
納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
因此，企業虛增并沒有實際發生的“管理費用”，涉嫌“在賬簿上多列支出”和“編造虛假計稅依據的”的，會導致企業所得稅預繳時少交稅款，雖然后續在年度匯算時依法補繳了稅款，但是稅務局依照上述規定可以給予罰款和滯納金等處理。
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