由于信息技術領域相關業務專業性較強，且技術開發服務、軟件服務的判定并非涇渭分明，部分軟件開發企業承接軟件開發業務，在科技部門辦理技術合同認定登記后，想當然地將軟件服務混同于技術開發服務，并享受增值稅免稅優惠，存在少繳增值稅風險。

下面通過案例分析了解一下：

A公司是一家專門從事信息技術服務、軟件開發服務的公司，屬于增值稅一般納稅人。2021年4月，A公司與B公司簽訂合同，為B公司提供管理系統升級改造、監測系統開發服務，合同標的845萬元。合同簽訂后，A公司到省科技廳辦理了該合同的技術合同認定登記，并報主管稅務機關備查。

相關服務完成后，B公司按約定向A公司支付了845萬元。A公司向B公司開具了增值稅普通發票，并按“技術轉讓、技術開發免征增值稅（減免稅代碼0001021203）”，將取得的收入申報為增值稅免稅收入。稅務人員在檢查時認為，A公司這筆收入不符合免稅范圍，應按照“軟件服務”項目計算繳納增值稅。

A公司認為，根據《科學技術部關于印發〈技術合同認定規則〉的通知》（國科發政字〔2001〕253號），其附件《技術合同認定規則》第二十三條明確，技術改造項目和信息技術的研究開發項目，對應的合同屬于技術開發合同。其中，信息技術研究開發項目包括語言系統、過程控制、管理工程、特定專家系統、計算機輔助設計、計算機集成制造系統等，但不包括軟件復制和無原創性的程序編制。其向B公司提供的管理系統升級改造、監測系統開發服務，屬技術開發的范疇。

依據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第一條的規定，納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務，免征增值稅。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件，報主管稅務機關備查。由于上述合同已在省科技廳進行了技術合同認定登記，其收入應免征增值稅。

要判斷A公司的這筆收入是否免征增值稅，不能僅看服務合同是否已經在科技部門備案登記，首先需要判斷A公司為B公司提供的服務是技術開發服務，還是軟件服務。只有技術開發服務，才符合免征增值稅政策的規定，否則，應計算繳納增值稅。

從業務實質上分析，A公司提供的服務，應屬于軟件服務的范疇。財稅〔2016〕36號文件附件1《銷售服務、無形資產、不動產注釋》明確規定，研發服務，也稱技術開發服務，是指就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究與試驗開發的業務活動。而軟件服務是指提供軟件開發服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業務活動。從業務實質上看，A公司向B公司提供的管理系統升級改造和監測系統開發服務，不是新技術及其系統的研究開發，而是軟件的升級改造和開發服務，不屬于研發服務，而應該是軟件服務。

相應收入免稅與否，應以稅收政策規定為依據。雖然該合同已經在省級科技部門認定為技術合同，但按《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定，A公司提供的服務屬于軟件服務，不能免稅。同時，雖然A公司的相關減免稅資料已報主管稅務機關備查，但是否符合免稅條件由納稅人自行判別、風險自擔，稅務機關通常采用誠信推定原則，只進行資料的完整性審查，事后發現不符合減免稅條件的，稅務機關仍有權追征稅款。

最終，經稅務人員宣傳輔導，A公司主動補繳了稅款。

軟件開發企業對承接的業務，應結合具體業務性質，判定其是否符合技術開發服務。即使符合科技部門《技術合同認定規則》，被科技部門認定為技術開發合同，在稅務處理時，還是應該結合稅收政策的規定，判斷是否符合免征增值稅條件，防范少繳增值稅風險。

（作者單位：國家稅務總局定西市稅務局，國家稅務總局蘭州經濟技術開發區稅務局）

來源：中國稅務報，僅供學習交流參考，如有侵權請聯系刪除。