A公司是一家中型企業，近期計劃對新購置的房屋進行更新改造，為此購置了新的監控設備，價值約600萬元。新設備分布于房屋的各個角落，需要經過復雜的安裝調試才能正常使用，以房屋為載體，安裝后不可隨意移動，預計使用壽命為5年。已知房屋預計使用壽命為20年。在具體的稅會處理中，納稅人新購設備應注意準確歸類，合規進行相應處理。

會計處理

會計處理方面，根據《企業會計準則第4號——固定資產》第五條的規定，固定資產的各組成部分，具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。新設備的預計使用壽命為5年，而房屋的預計使用壽命為20年，二者明顯具有不同的使用壽命，適用不同的折舊方法。因此，新設備應該被確認為單項固定資產，記入“固定資產——電子設備”科目，而不能將其連同房屋一起記入“固定資產——房屋建筑物”科目。

房產稅處理

根據《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產稅有關問題的通知》（國稅發〔2005〕173號）第一條的規定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。因此，新設備雖然在會計核算中單獨核算記入“固定資產——電子設備”科目，但是在計算房產稅時，房產原值中應該包含房屋和新設備這兩部分價值。

增值稅處理

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條的規定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。根據上述規定，如果A公司該房屋是辦公使用，購入新設備相應的增值稅進項稅額，可以從銷項稅額中抵扣；如果是用于職工宿舍，那么，相應的進項稅額將不得從銷項稅額中抵扣。

企業所得稅處理

企業所得稅法實施條例第六十條對固定資產計算折舊的最低年限作了規定。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，房屋、建筑物的最低折舊年限為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；與生產經營活動有關的器具、工具、家具等為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；電子設備為3年。結合上述規定來看，企業所得稅法明確將固定資產中的房屋建筑物與電子設備予以區別。因此，在企業所得稅處理過程中，不宜將新設備視為房屋建筑物，而應該將其歸類為電子設備，計算折舊。

值得注意的是，根據《財政部 稅務總局關于中小微企業設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第12號）的規定，中小微企業在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業所得稅稅前扣除。其中，企業所得稅法實施條例規定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除。也就是說，對于這批監控設備，A公司可以選擇按照100％的比例，在投入使用當年一次性稅前扣除。

需要注意的是，固定資產能否一次性稅前扣除，其判斷依據是稅法規定的資產最低折舊年限，而非企業自行判斷的預計折舊年限。假設A公司購買的是計量儀器等與生產經營活動有關的器具，且單位價值超過500萬元，即使企業按照3年期限計提折舊，但按照企業所得稅法規定，該器具的最低折舊年限為5年，其成本應不能一次性稅前扣除。

處理要點

設備能否正確歸類，不僅關系到資產初始入賬價值的確認，而且會影響到折舊、報廢的后續計量。從日常工作實踐來看，固定資產在初始入賬時，可能會出現分類不準確的情況。究其原因，一方面是財務人員對政策法規掌握不全面，另一方面是財務人員對業務實質了解不足。筆者建議，企業可優化相應的《固定資產申請表》等內部管理資料，在申請表中優先列示資產具體用途和使用方式、使用年限等重點信息，如有必要，還可增加“被附屬資產名稱”等詳細信息，以幫助財務人員進行專業判斷。

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