出于上級部門考核、做大企業規模、滿足企業融資需求等考慮，企業有調節收入、美化財務報表的動機，因此收入真實性審計是財務收支審計的重點內容之一。企業通常采取循環銷售虛增收入、將不符合收入確認原則的業務確認為收入、調節收入進度等方式，以達到調節收入、利潤的目的。

(一)循環銷售虛增收入

《企業會計準則第14號—收入》第四條規定，企業應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。取得相關商品控制權，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益。

現實中，企業通常采取在未實質性轉移商品控制權的情況下，將該商品循環銷售以達到增加銷售收入的目的。常用手法有：

?一是無真實購銷業務，而是通過與集團外部企業達成協議，將商品銷售給集團外部企業后再加價回購以增加銷售收入，實際商品控制權未轉移、無真實貨物流;

?二是商品購銷業務本發生在集團內兩家公司之間，為避免該筆購銷業務在合并報表中抵銷，人為增加集團外部企業購銷環節，實際集團外部企業僅開具購銷發票，商品控制權并未實質轉移、無真實貨物流;

?三是在對集團外部企業的真實銷售業務中，人為將與該業務無關的集團內、外部企業加入到該業務購銷環節中，并避免人為增加的購銷環節在合并報表中抵銷，實際這些人為增加的購銷環節中并無商品控制權轉移的貨物流。

核查這類問題可以先對收入、毛利情況進行分析性復核。市場上真實的購銷業務，其商品銷售的毛利率一般只會隨著生產規模、生產效率、技術進步等因素提升而提高，但人為增加了銷售環節的銷售毛利率，反而會出現商品銷售收入與毛利率成反比的異常現象，甚至部分批次業務虧損。

因此，審計人員對企業近幾年銷售收入和銷售毛利率進行分析時，應將銷售收入大幅增長而毛利率降低的企業或業務作為審計重點。篩選出疑點企業、業務后，應調取這些業務的合同臺賬、商品進出庫記錄等，關注合同中對控制權轉移的約定，并對收貨單位、發運目的地等進行分析，確定業務流和商品貨物流是否一致。還需詢問相關業務人員，了解循環銷售業務開展的背景和主觀動機，銷售量和價格如何確定，核定虛增收入和成本的金額。

除在銷售收入上做手腳外，企業還可以通過調整固定資產折舊、多提或少提資產減值準備、無依據預估成本費用等方式，調節成本費用，以達到調節利潤目的。

(一)調整固定資產折舊方式

對于固定資產占資產總額比重較大的企業、即重資產企業，固定資產折舊的計提方式變化會對企業利潤產生較大影響。企業通常采取以下方法調節折舊以達到調節利潤目的。

?一是無依據隨意調整固定資產折舊方法，如由直線法改為雙倍余額遞減法計提折舊;

?二是無依據調整折舊年限或改變資產分類以調整折舊年限;

?三是將已投入使用的資產長期在“在建工程”中核算，不轉入固定資產計提折舊。

審計人員可以采取將每月固定資產計提折舊金額，與固定資產上月增加、固定資產當月減少數據進行對比計算，分析固定資產折舊計提金額異常的月份。對于異常計提金額應調取相應會計憑證并向相關人員詢問了解原因。最后，綜合判斷企業改變折舊計提的原因是否充分、是否履行相應程序、相關賬務處理是否符合會計準則規定。而對于企業“在建工程”科目余額連續幾年居高不下的情況，則可采取調取在建工程相應資料，包括工程項目立項文件、工程項目開工時間、已完成投資額、施工進展等，核實工程是否已完工投入使用、是否存在已投入使用但未及時轉入固定資產計提折舊的問題。再根據投入使用時間、完成投資金額、折舊年限等，計算少計提折舊金額。

(二)資產減值準備計提不準確

企業還可采取對有明顯減值跡象的資產不提、少提減值準備，或隨意多計提減值準備的方式來調節利潤。

審計人員應調取計提減值準備的資產明細，對于單項資產大額計提減值準備的，逐項核查減值準備計提依據是否充分、計提金額是否準確。此外，還應了解企業是否存在近年已停產或長期虧損效益不佳的的生產線，是否存在已無市場、堆積多年的庫存商品，是否存在固定資產投資項目長期停工、股權投資項目被投資單位長期虧損面臨重組或破產等情況，逐項核實上述資產是否足額計提減值準備。

(三)無依據預估大額成本費用

部分企業銷售產品會附帶保修期、質量問題退換貨期，一般企業會按銷售收入的一定比例預估該部分費用，費用預估的合理性和準確性是審計應關注的重點。

審計人員一般采取查看企業銷售費用和預計負債明細賬，調取大額計提預計負債的記賬憑證，查看合同依據、歷史數據、業務數據等方法，判斷計提依據是否充分、計提金額是否恰當、計入當期損益的賬務處理是否正確。還應調取大額調整年初未分配利潤的記賬憑證，逐筆了解調整的原因，核實是否存在上年依據預估成本隱瞞利潤，次年調整年初未分配利潤的情況。