作為我國重要的綠色稅收法律，環(huán)保稅法自實施以來，對生態(tài)環(huán)境的改善起到了重要的促進作用。納稅人對環(huán)保稅法也非常重視。不過，筆者在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，一些納稅人忽視了一些環(huán)保稅應(yīng)稅項目按次申報的規(guī)定，帶來了涉稅風(fēng)險。

案例

近日，山東省一家商業(yè)企業(yè)甲公司收到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)關(guān)于施工揚塵環(huán)保稅的催報催繳通知，公司相關(guān)負(fù)責(zé)人對此卻一頭霧水，不知道為何需要申報繳納環(huán)保稅。據(jù)了解，該公司于2020年11月在園區(qū)內(nèi)新建食堂，由于未按照規(guī)定就其新建行為計算繳納環(huán)保稅，引發(fā)涉稅風(fēng)險。

政策

根據(jù)環(huán)保稅法第二條規(guī)定，在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，為環(huán)保稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納環(huán)保稅。甲公司為企業(yè)單位，其新建食堂過程中產(chǎn)生一般性粉塵，屬于直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的行為，應(yīng)當(dāng)就其直接向環(huán)境排放的一般性粉塵計算繳納環(huán)保稅。

從申報方式來看，環(huán)保稅主要分為按季申報和按次申報兩種方式。環(huán)保稅法第十八條規(guī)定，環(huán)保稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可按次申報繳納。

同時，結(jié)合環(huán)保稅法第十九條對申報期限的規(guī)定來看，對于按季申報的應(yīng)稅行為，納稅人應(yīng)每個月分別計算其應(yīng)納環(huán)保稅額，在季度終了之日起十五日內(nèi)匯總申報。與之相對的，按次申報的應(yīng)稅排污行為，不具有固定性或者周期性，不能像按季申報那樣通過固定期限計算繳納，屬于納稅人偶然發(fā)生的應(yīng)稅排污行為，或者未納入常規(guī)生產(chǎn)工藝及運行工作而產(chǎn)生的應(yīng)稅排污行為。這些排污行為需要按次申報，并應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)辦理納稅申報并繳納稅款。

分析

新建施工等偶發(fā)的應(yīng)稅排污行為，廠區(qū)鋼結(jié)構(gòu)焊接等加工過程中發(fā)生的一般性粉塵排放行為，以及廠區(qū)設(shè)備防腐作業(yè)過程中發(fā)生的苯、甲苯、二甲苯等化學(xué)物質(zhì)的揮發(fā)——這些排污行為屬于環(huán)保稅的應(yīng)稅范疇，又是在非常規(guī)、不定期的生產(chǎn)作業(yè)活動中產(chǎn)生的，排放時間不固定，應(yīng)當(dāng)遵循環(huán)保稅法“不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納”的規(guī)定，按次申報繳納環(huán)保稅。

值得注意的是，部分納稅人本身生產(chǎn)工藝屬于上述應(yīng)稅排污行為的，是常規(guī)生產(chǎn)作業(yè)行為，仍應(yīng)該采用按季申報的方式申報繳納環(huán)保稅。例如，建筑公司或房地產(chǎn)企業(yè)開展建筑施工業(yè)務(wù)，造船廠進行鋼結(jié)構(gòu)加工、表面涂裝等船舶制造工藝，這些常規(guī)排污行為并不是偶然產(chǎn)生的，對相關(guān)納稅人來說，直接采用按季申報方式即可。

綜上所述，甲公司新建食堂的行為，在施工過程中，會產(chǎn)生粉塵等污染物，并直接向環(huán)境排放，屬于需要計算繳納環(huán)保稅的應(yīng)稅行為。由于其排放行為發(fā)生的時間具有偶然性，應(yīng)按次進行環(huán)保稅的納稅申報。

對于新建行為環(huán)保稅應(yīng)納稅額的計算，不同地區(qū)會有不同規(guī)定。以山東省為例，納稅人應(yīng)先按照當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護稅核定征收管理辦法所明確的施工揚塵排污特征值系數(shù)表，選取對應(yīng)系數(shù)，按照施工現(xiàn)場采取的實際揚塵污染控制措施，對揚塵產(chǎn)生量系數(shù)進行相關(guān)削減，然后乘以其建筑施工面積，計算出一般性粉塵的排放量，再根據(jù)排放量計算出相應(yīng)的污染當(dāng)量數(shù)，相應(yīng)計算出應(yīng)繳納的環(huán)保稅稅額。

需要注意的是，對于施工方和建設(shè)方來說，到底誰是環(huán)保稅的納稅人，不同省市規(guī)定有所不同，如山東省明確規(guī)定由各類建設(shè)工程的建設(shè)方（含代建方）繳納施工揚塵的環(huán)保稅。作為建設(shè)方，甲公司應(yīng)繳納施工揚塵的環(huán)保稅。

提醒

筆者實地走訪發(fā)現(xiàn)，一些納稅人除常規(guī)作業(yè)考慮到相關(guān)排污方式外，在臨時發(fā)生應(yīng)稅排污行為時，容易忽略此類排污行為的環(huán)保稅納稅申報。特別是非工業(yè)企業(yè)，對環(huán)保稅的涉稅行為處理方法相對陌生，容易忽略相關(guān)的稅務(wù)處理。

筆者建議，企業(yè)事業(yè)單位的財稅工作人員在申報環(huán)保稅時，可以通過相關(guān)財務(wù)輔助手段，來幫助判斷當(dāng)期有無遺漏按次申報環(huán)保稅的情形。例如，如果當(dāng)月存在計算繳納建筑施工合同印花稅的，可以考慮施工中排放的粉塵是否應(yīng)申報繳納環(huán)保稅。再比如，財務(wù)人員在增值稅發(fā)票審核或者物料入庫時，可以關(guān)注采購的鋼板、焊條、油漆等，是否會對應(yīng)發(fā)生鋼結(jié)構(gòu)加工、防腐作業(yè)等應(yīng)稅排污行為。

對納稅人來講，環(huán)保稅按次申報看似金額較小，實則關(guān)乎企業(yè)稅務(wù)合規(guī)水平，非常重要。納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確掌握環(huán)保稅按次申報方式的應(yīng)稅行為、申報時限和相關(guān)法律法規(guī)要求，做到按次申報不遺漏，避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。



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