日前，國家發展改革委等部門發布《關于加快廢舊物資循環利用體系建設的指導意見》（發改環資〔2022〕109號），提出要加大投資財稅金融政策支持，依法落實和完善節能節水、資源綜合利用等相關稅收優惠政策。對資源綜合利用企業來說，增值稅即征即退政策無疑是非常重要的稅收優惠政策之一。筆者提醒企業，無償取得再生資源并用于資源綜合利用，要注意取得符合規范的發票等憑證。
 

實際案例

A公司是增值稅一般納稅人，主營業務是利用粉煤灰廢渣生產砌塊磚，并對外進行銷售，粉煤灰主要由當地的一家熱電廠提供。為了及時處置粉煤灰的堆積問題，A公司與熱電廠達成協議：熱電廠無償向A公司提供粉煤灰，A公司可直接將熱電廠產出的粉煤灰運走，運輸費用由A公司自行承擔，且熱電廠不向其開具粉煤灰銷售發票。A公司從事的項目可以享受資源綜合利用增值稅即征即退優惠政策。在利用這批粉煤灰生產出砌塊磚并對外銷售后，A公司按照全部銷售額計算當期可以享受即征即退的增值稅額，并提交了退稅申請。
 

風險分析

A公司如此處理，并不合規。對于無償從熱電廠取得的這部分沒有發票的粉煤灰，對應產出砌塊磚所取得的銷售收入，不符合政策相關規定，A公司應將其從“即征即退的銷售收入”中剔除，不得納入可申請的退稅額的計算范圍。

《財政部 稅務總局關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第40號，以下簡稱“40號公告”）自2022年3月1日起執行。其中規定，增值稅一般納稅人從事《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄（2022年版）》（以下簡稱《目錄》）所列的資源綜合利用項目，銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務，可享受增值稅即征即退政策。在申請享受即征即退優惠時，企業應同時滿足相應條件，具體包括：憑證管理符合規范、建立相應臺賬、利用的資源和自產的產品或勞務在相關《目錄》范圍、審查合規、納稅信用等級符合要求、提供書面聲明等。

其中，對于憑證管理，40號公告第三條第二款第1項規定，收購再生資源，需按規定取得發票或其他憑證。納稅人在境內收購的再生資源，應按規定從銷售方取得增值稅發票；適用免稅政策的，應按規定從銷售方取得增值稅普通發票。銷售方為依法依規無法申領發票的單位或者從事小額零星經營業務的自然人，應取得銷售方開具的收款憑證及收購方內部憑證，或者稅務機關代開的發票。對于小額零星經營業務，40號公告明確，指自然人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅按次起征點的業務。

40號公告同時明確，納稅人應當取得上述發票或憑證而未取得的，該部分再生資源對應產品的銷售收入，不得適用本公告的即征即退規定。

值得注意的是，根據40號公告，再生資源行業增值稅即征即退優惠政策僅針對生產加工環節。同時，可以選擇適用簡易計稅方法的再生資源回收業務，應為再生資源回收經營，而非再生資源利用。換句話說，適用簡易計稅方法的再生資源回收項目，并不能適用增值稅即征即退優惠。納稅人享受增值稅即征即退優惠，須按照規定取得發票。

根據上述規定可以看出，A公司收購再生資源即粉煤灰，利用其生產出砌塊磚并對外銷售，要適用增值稅即征即退優惠，應當取得發票或憑證。如果未取得發票或憑證，對應生產的砌塊磚的銷售收入，需要從“即征即退的銷售收入”中剔除，不得參與“可申請退稅額”的計算。本案例中，熱電廠既不屬于“依法依規無法申請發票的單位”，也不屬于“小額零星經營業務的自然人”，A公司不得憑收款憑證或自制內部憑證入賬。因此，由于熱電廠未向其開具發票，A公司無償從熱電廠取得粉煤灰，生產出砌塊磚并對外銷售的這部分銷售額，不得適用增值稅即征即退優惠。

A公司應按以下公式計算當期可申請退稅額：不得適用40號公告即征即退規定的銷售收入=當期銷售綜合利用產品和勞務的銷售收入×（納稅人應當取得發票或憑證而未取得的購入再生資源成本÷當期購進再生資源的全部成本）。納稅人應當在當期銷售綜合利用產品和勞務銷售收入中，剔除不得適用即征即退政策部分的銷售收入后，計算可申請的即征即退稅額：可申請退稅額=[（當期銷售綜合利用產品和勞務的銷售收入-不得適用即征即退規定的銷售收入）×適用稅率-當期即征即退項目的進項稅額]×對應的退稅比例。
 

風控建議

A公司還有一種操作方式是，及時取得熱電廠開具的合規增值稅發票。這種情況下，即可按40號公告規定，適用增值稅即征即退優惠政策。

對熱電廠來說，其無償贈送粉煤灰的行為，按照《國家稅務總局關于納稅人無償贈送粉煤灰征收增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第32號）規定，應屬于視同銷售行為，要按照增值稅相關法律法規的規定，計算繳納增值稅。這種情況下，根據《國家稅務總局關于增值稅若干征收問題的通知》（國稅發〔1994〕122號）的規定，一般納稅人將貨物無償贈送給他人，如果受贈者為一般納稅人，可以根據受贈者的要求，開具專用發票。也就是說，熱電廠可以向A公司開具增值稅發票。A公司取得合規增值稅發票后，即符合享受增值稅即征即退政策的規定。

納稅人要享受資源綜合利用增值稅即征即退優惠，按照40號公告要求，必須按照規定取得發票或相應憑證。企業在日常采購業務、財務核算及申請退稅時，一定要把握好這一規定。


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